過去三年中，因行業環境及疫情影響，企業面臨著融資困難，而已出臺的扶持各類企業的信貸融資政策雖然緩解了部分企業的流動資金問題，但是卻無法做到“雨露均沾”；國內包括長三角在內的企業為解決融資難“借道”大宗商品貿易雖能降低融資成本，但在無實體交割的背景下又觸碰了虛開增值稅發票的稅務法律紅線。近期中國裁判文書網公布了一起2021年涉及中國誠通金屬集團有限公司的大宗貿易案例的大宗貿易融資案例，這起由最初的普通借貸糾紛，因牽扯到虛開增值稅專用發票進而演變為刑事官司。根據案情內容顯示，在兩年前作為原被告的北方某城鄉建設集團山東分公司因項目資金問題，通過中國誠通以鋼鐵貿易方式為其自身融資。但是在實際操作過程中前者主要負責人因虛開了1600余萬元的增值稅額，因而被稅務機關發現并移交司法機關判刑，不過經二審之后對于雙方之間主要是為借款融資而非主觀虛開增值稅發票套取現金的認定，使得該案進行了改判。上述案例并非孤案，與大宗貿易有關的融資風險案在華東地區不在少數，同樣根據裁判文書網近期發布的案例顯示，上海高院對發生在2019年的一起涉及進項金額高達8億元的大宗貿易融資虛開增值稅發票案進行了二審和改判，涉案當事人由最初一審判處無期重新輕判。“在沒有真實貿易的情況下開具增值稅專用發票，就是一種虛假開具的行為，本質上屬于虛開增值稅專用發票行為，此種行為嚴重擾亂了增值稅專用發票的正常管理秩序，已構成行政違法。但作為刑事犯罪的虛開增值稅專用發票罪，不僅要從形式上把握是否存在虛假開具增值稅專用發票的行為，還要從實質上把握行為人虛開增值稅專用發票的主觀心態以及客觀后果。”7月25日，華東地區一家律師事務所資深經濟法律師楊勝告訴《華夏時報》記者。而對于裁判文書網上所披露的幾次案例初被定性為刑事案件，后又改判為經濟案件的結果，楊勝受訪時指出，近年來出現了大量虛開增值稅專用發票的案件，特別是接受虛開發票的企業，并沒有移交司法機關；或者即便移交司法機關，司法機關也是做出不批捕、不起訴等決定并移交稅務機關處理。對此，本報記者也梳理了中國誠通與這家建筑公司之間的貿易借貸案的細節。裁判文書網公布的北京市第二中級人民法院作出的二審刑事判決書顯示，根據經法院查明，最初為解決某時代廣場的建設資金問題，該北方建筑集團負責人趙某與中國誠通的李某、劉某，商議決定由中國誠通公司通過貿易方式為山東分公司融資。具體方式為這家建筑建團山東分公司向中國誠通公司購買鋼材并以貨款名義開具商業承兌匯票，利用中國誠通公司在銀行的信用將匯票貼現，再由中國誠通公司向趙某實際控制的合慧偉業公司購買鋼材以貨款名義將貼現款轉給合慧偉業公司，合慧偉業公司收到款后再以往來款名義轉給山東分公司或直接購買鋼材交給山東分公司用于建設。匯票到期后由山東分公司將應到期歸還的錢款還給中國誠通，中國誠通再歸還給銀行。在上述貿易融資過程中，合慧偉業因給中國誠通開具了1.2億余元的增值稅專用進項發票，合慧偉業因此留下了相應金額的增值稅專用銷項發票，需要繳納相應的增值稅。為此，合慧偉業找到另外兩家商貿公司給合慧偉業公司開具增值稅發票。但根據檢察院指控，合慧偉業在沒有真實交易的情況下，以購進鋼材名義取得天正博朗、恩百澤虛開的增值稅專用發票，虛開稅款數額為人民幣1600余萬元，涉案增值稅專用發票已抵扣。此前項目工程所在地一審法院認為，合慧偉業及兩家幫助虛開增值稅專用發票的貿易公司及三家公司實控人構成虛開增值稅專用發票罪。不過在案件上訴后，作為二審的北京二中院修改了上述認定，從事情的前因看，合慧偉業公司找兩家商貿公司虛開增值稅專用發票主觀上并非出于騙取國家稅款的目的；同時，由于未產生真實的商品增值，因此，也就沒有繳納增值稅的事實基礎。因此二審法院判定上述主體為非法購買、出售增值稅專用發票罪。被告單位被處罰金5萬—15萬元、趙偉和劉會洋分別被處有期徒刑兩年六個月與三年。值得關注的是，除以融資為目的的大宗交易涉及虛開增值稅發票案件外，在另外一些大宗交易行業如煤炭行業也風險事件頻發，一些企業熟悉的以往的行業慣例被認定為違法行為。就在近期，華東某地級市中級人民法院也做出了一起判決，涉案企業及涉案人員因現金煤交易虛開增值稅發票而被判重刑。根據本報記者7月25日獨家獲得的判決書顯示，虛開發票罪的實施主體是張某寧、李某忠等人，以及濰坊濱海新源熱力有限責任公司、昌邑龍之源熱力有限責任公司。根據檢察機關的指控，2016年1月1日至2019年10月31日，李某忠等通過虛開增值稅專用發票的方式虛增經營成本，為新源熱力、龍之源及昌邑市新源熱力有限公司偷逃稅款。李某忠核算出需要虛開的增值稅專用發票數額后，找人為上述三家公司大量虛開增值稅專用發票，在虛增成本的同時，以虛開的增值稅發票進行了抵扣。“煤炭行業是涉稅風險高發的行業，相較其他行業而言，煤企涉稅風險具有一定的特殊性，表現為煤企既有進項不足的問題，又有銷項富余的問題。這是因為煤炭貿易產業鏈較長，對于源頭端從小煤窯購煤的貿易企業，因小煤窯超額開采等問題無法開出發票，煤貿易企業就會出現進項不足。而對于終端向零散消費者售煤的貿易企業，因消費者不需要發票，煤貿易企業就會出現富余票的問題。”對此，一位上海從事煤炭貿易的煤商劉煜（化名）告訴記者，這實際上極易觸碰到法律邊界。前述華東某市中級人民法院作出的與現金煤有關判決案例顯示，作為虛開增值稅專用發票的實施主體是張某寧、李某忠等人以及當地的兩家熱力公司，在長達近四年的時間內，通過虛開增值稅專用發票的方式虛增經營成本，為熱力公司偷逃稅款。不過與前述中國誠通案不同的是，這些交易并非被完全虛構，據判決書顯示的被告方所述，部分交易即由現金煤與正常交易構成。“涉案的熱力公司實際上是從上游公司購買煤炭后，將生產熱力所需要的煤炭運回公司煤場，將超出生產熱力需要部分直接在當地無票銷售，屬于銷售煤炭不開票的行為，并非虛開行為。購銷合同中的煤炭是真實存在的，所有權也屬于新源公司，只是新源公司沒有將其運回煤場而已。”7月25日，該案的被告律師向本報記者透露。不過，這種有關現金煤的說法未被一審法院認可。根據一審判決，上述被告主體被判虛開增值稅專用發票罪，不過被告已經提起上訴。在法律界人士看來，大宗商品貿易虛開增值稅發票長期存在的風險已經顯現。如煤炭貿易商通過各地返利政策進行托盤貿易等方式取得發票，下游企業獲取這些進項發票后只能認定真偽，無法確保長期有效性，當有關企業在經營中出現問題時，稅務執法部門可以一查到底，原本已繳納的稅款又要全額納稅，企業難以承擔。“在合理避稅與刻意偷逃稅之間，國內的司法機關在涉及具體案例判決上有較大的區別。但是在當前國家對民營企業支持力度空前以及減免稅政策紛紛發布的時候，我們也可以明顯體會到，近年來地方司法機關在民營涉（增值）稅案件的刑事司法政策、指導意見上，做出了積極的司法實踐嘗試。司法機關突破傳統上對法律條文的機械理解，通過對法律背后法理的深刻分析及對最高人民法院指導意見和指導案例的深入解讀，權衡多方利益，正確適用法律原則，尊重社會經濟活動的客觀現實，充分發揮了司法審判、司法監督職能作用，保護了當事人合法權益，保障了企業的正常生產活動，取得了良好法律效果和社會效果。”7月26日，上海一家大型律所合伙人高永峰接受《華夏時報》采訪時指出。本報記者也查閱此前《中國2019年度影響力稅務司法審判案例之四：合慧偉業商貿有限公司等虛開增值稅專用發票案》和《最高院邢二庭公報案例：劉國良虛開增值稅專用發票案》案例了解到，該案被告劉國良經他人介紹，在無貨物購銷的情況下，用收取開票費的方法，用良旭公司的增值稅專用發票為寧波市江東恒盛電器供應站虛開了24份，虛開稅額計人民幣66454.62元。寧波市江東恒盛電器供應站已將其中的22份向當地稅務部門申報抵扣，稅額計人民幣61443.54元；于2000年８月至１２月間，采取上述同樣的方法，為上海琪騰電器成套有限公司虛開增值稅專用發票21份，虛開稅額計人民幣82185.86元，上海琪騰電器成套有限公司已將上述發票向稅務部門申報抵扣，合計給他人虛開并抵扣的稅額為143629.4元。為彌補進項發票的不足，劉國良虛構無錫市萬達工貿發展有限公司、鎮江市江川實業有限公司等11家單位為供貨方，為自己虛開增值稅專用發票共計１62份，虛開稅額計人民幣211.7萬余元，并全部向稅務機關申報抵扣。在虛開增值稅專用發票的過程中，劉國良曾向上海市稅務機關納稅人民幣2.5萬余元。案發后劉國良的家屬退賠稅款人民幣２萬元。上海市第一中級人民法院一審認為：被告人劉國良在無貨物購銷的情況下，以假發票為自己虛開及為他人虛開增值稅專用發票，虛開數額共計人民幣226萬余元，非法抵扣稅款數額人民幣226萬余元，其行為已構成虛開增值稅專用發票罪。判決被告人劉國良犯虛開增值稅專用發票罪，判處無期徒刑，剝奪政治權利終身，并處沒收其個人全部財產。一審宣判后，劉國良提出上訴。上海市高級人民法院二審審理認為：上訴人劉國良在無實際貨物購銷的情況下，為非法牟利，虛開增值稅專用發票稅款數額計人民幣200余萬元，其行為已構成虛開增值稅專用發票罪，且虛開數額巨大，致使國家稅款被騙人民幣14.3萬余元，扣除劉國良已繳納的2.5萬余元增值稅及案發后劉家屬退賠的２萬元稅款，實際造成國家稅款損失人民幣9.7萬余元。劉國良讓他人為自己虛開稅款數額人民幣211.7萬余元并向稅務機關抵扣，因劉國良沒有實際從事購銷活動，并不需要向稅務機關繳納增值稅，國家在此環節上沒有實際損失，劉國良讓他人為自己虛開稅款數額人民幣211.7萬余元并向稅務機關抵扣，不應計算為國家稅款被騙的數額。因此，原判認定劉國良犯虛開增值稅專用發票罪，定性準確，但認定劉國良虛開增值稅的數額以及給國家實際造成稅款損失的數額錯誤，由一審認定的226萬，改為9.7萬余元，量刑不當，應予糾正。據此，上海高院予以改判。對此，高永峰也表示，2020年7月，最高檢發布《最高人民檢察院關于充分發揮檢察職能服務保障“六穩”“六保”的意見》特別指出，依法維護有利于對外開放的法治化營商環境，深刻認識“六穩”“六保”最重要的是穩就業、保就業，關鍵在于保企業，努力落實讓企業“活下來”“留得住”“經營得好”的目標。“上述文件中也提到依法慎重處理企業涉稅案件，注意把握一般涉稅違法行為與以騙取國家稅款為目的的涉稅犯罪的界限，對于有實際生產經營活動的企業為虛增業績、融資、貸款等非騙稅目的且沒有造成稅款損失的虛開增值稅專用發票行為，不以虛開增值稅專用發票罪定性處理，依法作出不起訴決定的，移送稅務機關給予行政處罰。則體現了司法機關對虛開增值稅準予發票案件審慎處理的基本原則，對企業涉稅案件的辦理具有重要的指導意義。”高永峰稱。
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