近日，財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布數(shù)據(jù)資源會(huì)計(jì)處理實(shí)施問答。

問：對(duì)于企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)資源研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)如何對(duì)其開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件進(jìn)行判斷？

答：企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)資源研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，根據(jù)《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2023〕11號(hào)）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）、《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)〉應(yīng)用指南》（財(cái)會(huì)〔2006〕18號(hào)）等有關(guān)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)費(fèi)用化處理計(jì)入當(dāng)期損益。開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：

（一）完成該數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。

這一條件通常同時(shí)包括：（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)開展項(xiàng)目研發(fā)立項(xiàng)工作，經(jīng)過規(guī)劃、設(shè)計(jì)和可行性分析，形成可行性分析報(bào)告等相關(guān)材料，并按照企業(yè)內(nèi)部要求完成了相應(yīng)審批。按規(guī)定需要有關(guān)部門審批的，還應(yīng)當(dāng)經(jīng)有關(guān)部門審批。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)具備數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)開發(fā)所需的相關(guān)技術(shù)條件，如數(shù)據(jù)采集技術(shù)、數(shù)據(jù)整合技術(shù)、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)技術(shù)、數(shù)據(jù)分析技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、數(shù)據(jù)安全與隱私保護(hù)技術(shù)等。（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)有詳細(xì)的開發(fā)計(jì)劃、技術(shù)路線圖、技術(shù)文檔、技術(shù)評(píng)估報(bào)告或評(píng)估意見等，證明相關(guān)項(xiàng)目能夠按照預(yù)定的技術(shù)路徑完成。（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)技術(shù)驗(yàn)證說明，證明數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)技術(shù)路徑已經(jīng)通過了相關(guān)的技術(shù)測(cè)試和驗(yàn)證，能夠合理證明其功能和技術(shù)性能符合預(yù)期，不存在技術(shù)上的障礙或其他技術(shù)不確定性。（5）數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)開發(fā)應(yīng)當(dāng)已經(jīng)達(dá)到一定的穩(wěn)定性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)數(shù)據(jù)資源技術(shù)成熟度和可靠性進(jìn)行分析，以合理證明其預(yù)計(jì)可以在業(yè)務(wù)環(huán)境中穩(wěn)定運(yùn)行，不會(huì)頻繁出現(xiàn)技術(shù)故障。

（二）具有完成該數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。

這一條件通常同時(shí)包括：（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)有經(jīng)批準(zhǔn)的數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)開發(fā)立項(xiàng)相關(guān)書面決策文件（如開發(fā)計(jì)劃書、立項(xiàng)決議等），內(nèi)容一般應(yīng)涵蓋數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)的開發(fā)目標(biāo)、預(yù)計(jì)需求方、開發(fā)必要性、開發(fā)可行性、開發(fā)總體計(jì)劃、預(yù)期成果、預(yù)期收益、項(xiàng)目時(shí)間表、需要的各項(xiàng)資源等。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)能夠說明其開發(fā)數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)的目的、數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)使用的業(yè)務(wù)模式、應(yīng)用場(chǎng)景。例如，企業(yè)將數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)與其他資源相結(jié)合使用，從而服務(wù)、支持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或管理活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)降本增效等目的；企業(yè)運(yùn)用數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)對(duì)外提供有關(guān)服務(wù)；企業(yè)授權(quán)外部單位使用數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)從而賺取收入等。

（三）數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。

這一條件通常可分為下列情形：（1）該數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)形成后主要直接用于生產(chǎn)產(chǎn)品或?qū)ν馓峁┓?wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)運(yùn)用該數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)的市場(chǎng)情況進(jìn)行合理估計(jì)，能夠證明所生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)存在市場(chǎng)，有明確的市場(chǎng)需求，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入。（2）該數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)形成后主要用于授權(quán)使用的，應(yīng)當(dāng)能夠證明市場(chǎng)上存在對(duì)該類數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)的需求，開發(fā)以后存在外在的市場(chǎng)可以授權(quán)，并帶來經(jīng)濟(jì)利益流入。（3）該數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)形成后主要用于企業(yè)內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)能夠?qū)?shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)單獨(dú)或與企業(yè)其他資產(chǎn)結(jié)合使用以實(shí)現(xiàn)降本增效等目的，即在增加收入、降低成本、節(jié)約工時(shí)、提高運(yùn)營(yíng)效率、減少風(fēng)險(xiǎn)損失等方面的情況以定量定性方式進(jìn)行前后對(duì)比分析，合理證明在上述相關(guān)方面的收益預(yù)計(jì)將大于研發(fā)支出概算。

（四）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)。

這一條件通常同時(shí)包括：（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)具備開發(fā)數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)所需的技術(shù)團(tuán)隊(duì)，能夠保證團(tuán)隊(duì)投入必要的開發(fā)時(shí)間，從而有確鑿證據(jù)證明企業(yè)繼續(xù)開發(fā)該項(xiàng)數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)有足夠的技術(shù)支持和技術(shù)能力。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)能夠證明為完成該項(xiàng)數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)開發(fā)具有足夠的專門資金、軟件硬件條件等財(cái)務(wù)和其他資源。自有資金不足以支持研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)能夠證明可以獲得銀行等其他方面的外部資金支持。（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)能夠證明數(shù)據(jù)來源、使用范圍和方式等方面的合法合規(guī)性。（4）除用于內(nèi)部使用的數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)能夠證明具有相應(yīng)的市場(chǎng)資源、渠道資源等，以確保該項(xiàng)數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)或者運(yùn)用該項(xiàng)數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)能夠順利推向市場(chǎng)并被客戶接受。

（五）歸屬于該數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

這一條件通常同時(shí)包括：（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)研發(fā)活動(dòng)采取項(xiàng)目化管理，對(duì)于數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)單獨(dú)歸集和核算，如外購數(shù)據(jù)支出、研發(fā)使用內(nèi)部數(shù)據(jù)時(shí)的加工整理支出、與該數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)研發(fā)活動(dòng)項(xiàng)目直接相關(guān)的研發(fā)人員薪酬、研發(fā)使用的硬件折舊、研發(fā)使用的軟件攤銷、研發(fā)用資源租賃費(fèi)（或使用費(fèi)），以及用于研發(fā)活動(dòng)的外購技術(shù)服務(wù)等其他直接及間接成本等。企業(yè)不得將應(yīng)由其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)負(fù)擔(dān)的支出計(jì)入研發(fā)活動(dòng)支出。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)具備內(nèi)部數(shù)據(jù)治理和成本管理等方面可靠的信息化條件，能夠?qū)?shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)研發(fā)支出進(jìn)行完整、準(zhǔn)確、及時(shí)記錄。（3）企業(yè)同時(shí)從事多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，所發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)能夠系統(tǒng)合理地在各項(xiàng)研究開發(fā)活動(dòng)之間進(jìn)行分?jǐn)偅?/span>分?jǐn)傇瓌t以及方法應(yīng)當(dāng)保持一致，無法明確分?jǐn)偟闹С鰬?yīng)予費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。一項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)同時(shí)產(chǎn)生數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的，所發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)能夠系統(tǒng)合理地在數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)之間進(jìn)行分?jǐn)偅謹(jǐn)傇瓌t以及方法應(yīng)當(dāng)保持一致。

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