從煤炭銷售來看，我國2011年四季度煤炭價格開始下滑以來，通過近四年的煤炭市場洗禮；從煤炭價格來說，一些生產稀缺煤種煤炭企業的銷售價格已經由昌盛時期的每噸2000多元人民幣下滑到目前的每噸500多元人民幣，價格下滑大約70%。要應對這一嚴峻挑戰，就要在煤炭定價上做文章，充分發揮比定額成本法更有優勢的標準成本法之杠桿優勢。

標準成本比定額成本在煤炭定價中更具優勢，而且會計賬目也比定額成本簡單。標準成本法也稱標準成本制度或標準成本會計，是以預先制定的標準成本為基礎，將實際發生的成本與標準成本進行比較、核算和分析成本差異的一種成本記算方法，也是加強成本控制、評價經營業績的一種成本控制制度。

標準成本法一般采用現實標準成本。現實標準成本亦稱可達到標準成本，是在現有生產技術條件下進行有效經營的基礎上根據下一期最可能發生的各種生產要素耗用量，預計價格和預計的生產經營能力利用程度而制定的標準成本。這種標準成本可以包含管理當局認為的短期內還不能完全避免的某些不應有的低效、失誤和超量消耗。因其最切實可行，最接近實際成本，因此不僅可用于成本控制，也可用于存貨計價。

產品成本計算的定額法把產品成本的計劃、控制、核算和分析結合在一起，以便加強成本管理，從而采用的一種成本計算方法。采用定額法計算產品成本，必須首先制定產品的原料、動力、工時等消耗定額，并根據各項消耗定額和原材料的計劃單價、計劃的直接人工費用率或計件工資單價、制造費用率等資料，計算產品的各項費用定額和產品的單位定額成本。

從成本法核心看，在標準成本法下，從成本標準的制定、成本的控制、成本差異的計算和分析到賬戶的設置和登記，都是以成本按習性分類為基礎的。所謂成本習性，是指成本與業務量之間的依存關系。成本按其與業務量之間的依存關系，可以分為固定成本與變動成本兩大類，總成本=固定成本總額+單位變動成本×業務量。定額法具有以下特點：將事先制定的產品消耗定額、費用定額和定額成本作為降價成本的目標；在生產費用發生的當時，就將符合定額的費用和發生的差異分別核算，以加強對成本差異的日常核算、分析和控制；月末，在定額成本的基礎上，加減各種成本差異，計算產品的實際成本，為成本的定期考核和分析提供數據。實行定額法的重要內容是對定額差異的核算。

從賬目看，標準成本法中產品成本一般由直接材料、直接人工和制造費用三個成本項目組成，企業應根據這些成本項目的特點，分別制定標準成本。直接材料標準成本的制定，包括直接材料用量標準的制定和直接材料價格標準的制定兩個方面。直接材料用量標準是指單位產品應該消耗的材料數量，即產品的材料消耗定額。直接材料用量標準通常應根據產品的設計、生產工藝狀況，并結合企業的經營管理水平，降低材料消費的可能性等條件制定。直接材料價格標準的確定相對較難，在制定直接材料價格標準時，不僅要考慮目前市價及未來市場的變化，而且要結合最佳采購批量和最佳運輸方式等其他影響價格的因素。在直接材料用量標準和價格標準確定以后，直接材料標準成本=直接材料用量標準×直接材料價格標準。

工時標準是指生產單位產品應該耗用的生產工時，這里的工時可以是直接人工工時，也可以是機器工時。工時標準應在技術測定的基礎上，根據對產品直接加工所用的時間，并適當考慮正常的工作間隙加以制定。在不同的工資制度下，標準工資率的表現形式有所不同。在計件工資制度下標準工資率就是標準計件工資單價，在計時工資制度下標準工資率是指單位工時標準工資率，其計算公式為：標準工資率=標準工資總額÷標準總工時，直接人工標準成本=工時標準×標準工資率。

制造費用標準成本的制定，要考慮變動制造費用標準成本和固定制造費用標準成本。變動制造費用標準成本=工時標準×變動制造費用標準分配率。固定制造費用標準成本的制定，要考慮在變動成本法下固定制造費用作為期間成本全部計入當期損益，因而不包括在產品成本中。在完全成本法下，固定制造費用要在產品之間進行分配，因而需要制定單位產品的固定制造費用的標準成本。固定制造費用標準的制定，包括工時標準的制定和固定制造費用標準分配率的制定兩個方面。固定制造費用標準成本=工時標準×固定制造費用標準分配率。在定額法下，定額成本的計算：直接人工和制造費用通常是按生產工時比例分配計入產品成本的，因而其計劃單價通常是計劃的每小時各項費用額。各項費用定額的合計數，就是單位產品的定額成本或計劃成本。直接材料費用定額=產品原材料消耗定額×原材料計劃單價，直接人工費用定額=產品生產工時定額×計劃直接人工費用率，制造費用定額=產品生產工時定額×計劃制造費用率。定額法的主要缺點是采用定額法計算產品成本比采用其他方法核算工作量要大。因為采用定額法必須制定定額成本，單獨核算脫離定額差異，在定額變動時，還必須修訂定額成本，計算定額變動差異。

從以上分析可以得出這樣的結論：煤炭定價采用標準成本法比定額成本合適，而且會計做賬簡單，比較容易分析產生差異的原因，節約成本也容易得出。

（張曉宏作者單位：山西省社會科學院能源所）

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